【案例】：
老李有三名子女，但平時最疼小兒子，老李在過世前贈與價值數千萬元的財產予小兒子，但未申報贈與稅，請問老李過世後，國稅局才發現贈與黃金的事實，此時應由何人負擔贈與稅？
【解析】：
實務上經常有民眾直覺反應認為拿到財產的人就是納稅義務人，因此誤將「受贈人」當作贈與稅之納稅義務人，接著進一步誤認贈與免稅額每年度「每人」220萬元是以「受贈人」來計算。例如老李有三名子女，許多人就會誤認只要贈與每位子女各在220萬元以下（合計最高660萬元），就不用繳交贈與稅，但這些其實都是錯誤觀念。
首先，遺產及贈與稅法第7條第1項開宗明義：「贈與稅之納稅義務人為贈與人。」，舉例而言，當老李贈與財產予三名子女時，原則上老李才是贈與稅的納稅義務人，不管贈與給多少子女，只要贈與財產「累計總和」超過220萬元，都必須要繳納贈與稅。
然而，在我國傳統觀念上，仍可見父母偏愛某位子女而贈與大量財產之情形，例如將大部分不動產留給兒子，女兒則給予嫁妝。因此，倘若父母對於法令不甚熟悉而漏未申報贈與稅，嗣後一旦父母因故無法繳納贈與稅，例如父母過世，此時要求未受贈與之其他繼承人一同負擔贈與稅，似乎不太公平。
因此，遺產及贈與稅法第7條第1項但書規定：「但贈與人有下列情形之一者，以受贈人為納稅義務人：一、行蹤不明。二、逾本法規定繳納期限尚未繳納，且在中華民國境內無財產可供執行。三、死亡時贈與稅尚未核課。」，此各款情形都是贈與人無法繳納贈與稅的特殊情況，所以才例外以受贈人為納稅義務人。然而，倘若贈與人死亡時業經核課贈與稅，此時依照稅捐稽徵法第14條第1項規定，納稅義務人死亡，遺有財產者，其依法應繳納之稅捐，仍可能需由繼承人負擔。
就本案例而言，老李在過世前贈與價值數千萬元的財產予小兒子，死亡時贈與稅尚未核課，依前述遺產及贈與稅法第7條第1項但書第3款的規定，國稅局應以受贈人即小兒子為納稅義務人。
